Umsatzssteuerliche Behandlung eines betrieblichen PKWs für private Zwecke

Sehr geehrter Herr Christiansen,

ich habe mich unter anderem in der vergangenen Woche bereits an Sie bzgl. der Kontierung von GWGs und dem Reverse Charge Verfahren gewandt.

Ich bin in Deutschland Einzelunternehmer und erfülle die Voraussetzungen zum Vorsteuerabzug.

Mein Einzelunternehmen hat im Jahr 2018 einen Neuwagen von einem deutschen Autohandler erworben und die in der Rechnung enthaltende Umsatzsteuer (19%) als Vorsteuer geltend gemacht. Das Fahrzeug wurde im Anlageverzeichnis des Unternehmens aufgenommen und wird linear über 6 Jahre abgeschrieben. Zusätzlich aufgenommen zum Anlagegut wurde ein Winterkompletträdersatz.

Neben betrieblichen Fahrten nutze ich das PKW auch privat und führe ein manipulationssicheres digitales Fahrtenbuch (Fleetize), welches den Anforderungen des Finanzamts genügt, um so klar zwischen betrieblichem und privatem Anteil trennen zu können.

Im Jahr 2018 und 2019 überwog mit mehr als 70% die betriebliche Nutzung des PKWs. Aufgrund der Corona-Pandemie und dem Wunsch meiner Kunden fast ausschließlich von Remote zu arbeiten, verlagert sich nun das Nutzungsverhältnis des PKWs: Es werden wohl im Jahr 2020 etwa 70% private Nutzung und 30% betriebliche Nutzung des PKWs werden, wenngleich die Jahresfahrleistung im Vergleich zu den Vorjahren wesentlich geringer ausfällt.

In diesem Jahr kommt erschwerend hinzu, dass die Umsatzsteuer vorübergehend von 19% auf 16% umgestellt wurde, woraus sich für mich Fragen bei der umsatzsteuerlichen Behandlung des betrieblichen PKWs für private Zwecke ergeben.

Für die Berechnung der Bemessungsgrundlage für die private PKW-Nutzung ziehe ich den AfA Auflösungsbetrag, laufende Kosten (z.B. Kraftstoff, Schmierstoffe), Reparatur/Wartung/Pflege, Versicherung, Kfz-Steuer und sonstige Kosten wie einen Schutzbrief und Verkehrsrechtschutz heran und teile diese in umsatzsteuerfreie und umsatzsteuerbehaftete Kosten auf. Anschließend habe ich den für die Privatnutzung fälligen umsatzsteuerfeien und umsatzsteuerpflichten Kostenanteil sowie die Umsatzsteuer auf die Privatnutzung (z.B. 28,25%) ausgerechnet. In der Regel ergaben sich so in etwa 2000€ zuzüglich ca. 380€ an Umsatzsatzsteuer für sonstige Leistungen nach § 3 Abs. 9a UStG, die ich jährlich an das Finanzamt abführen musste. Diesen Wert habe ich gezwölftelt (etwa 170€ als Bemessungsgrundlage zuzüglich ca. 32€ an USt.) und monatlich bei der Umsatzsteuer-Voranmeldung angegeben. Die exakten Kosten für die private Nutzung des betrieblichen PKWs habe ich dann über die Einnahmeüberschussrechnung und Umsatzsteuererklärung angegeben.

Da inzwischen absehbar ist, dass das Nutzungsverhältnis für den PKW im aktuellen Jahr wegen der Corona-Pandemie anders ausfällt als in den vergangenen Jahren, hänge ich so zu sagen mit den Umsatzsteuer-Vorauszahlungen "hinterher". Anstelle der üblichen jährlich fälligen Umsatzsteuer für die private KFZ-Nutzung von ca. 380€, werden es wohl in diesem Jahr eher ca. 900€ werden, obwohl die jährliche Fahrleistung niedriger ist. Zu Buche schlägt hier vor allem der umsatzsteuerbehafte AfA Auflösungsbetrag des PKWs.

Ich suche nun nach einer pragmatischen Lösung dieses Problem zu lösen: Einfach in der Umsatzsteuer-Voranmeldung für den Monat November und Dezember statt 32€ nun ca. 300€ angeben und zusätzlich im Feld "Ergänzende Angabe zur Steueranmeldung" einen Hinweis zum Sachverhalt für das Finanzamt machen?

Wie oben geschrieben, war die Rechnung des PKWs im Jahr 2018 mit 19% USt. behaftet. Die unentgeltliche Wertabgabe des PKWs erfolgt jedoch mitunter in einer Zeit, in der temporär eine Umsatzsteuer von 16% gilt. Wird für den Zeitraum Juli bis Dezember 2020 für den privaten Anteil des AfA Auflösungsbetrags nun eine Umsatzsteuer von 16% oder 19% fällig? Daraus ergibt sich nämlich auch, ob in der Umsatzsteuer-Voranmeldung und -Erklärung dieser Betrag zum Steuersatz von 19% oder zu einem anderen Steuersatz (16%) anzugeben ist.

Darüber hinaus habe ich die Frage, ob ich das private Nutzungsverhältnis aufgrund der Änderung des Umsatzsteuersatzes anstelle für das gesamte Jahr, nun einmal für die ersten 6 Monate (z.B. 40% Privatnutzung) bezogen auf 19% Umsatzsteuer und einmal auf die letzten 6 Monate (z.B. 80% Privatnutzung) bezogen auf 16% Umsatzsteuer vornehmen muss?

Ich freue mich sehr, wenn Sie auch dieses Mal meine Fragen beantworten können.

Mit freundlichen Grüßen,
M. M.

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